Головне управління ДФС у Київській області розглянуло Ваше звернення, яке надійшло з Урядової гарячої лінії ДФС України, щодо надання роз’яснення по сплаті єдиного соціального внеску в 2017 році та повідомляємо наступне.
Фізична особа підприємець (далі – ФОП) згідно Реєстру страхувальників перебуває на обліку як платник єдиного внеску з 26.02.2008 року.
За даними ІС «Податковий блок» Ви знаходитесь на загальній системі оподаткування з 27.02.2008 року.
Законом України від 06 грудня 2016 року №1774-VІІІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» внесено зміни до Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями (далі – Закон № 2464), які набувають чинності з 1 січня 2017 року, зокрема щодо нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) фізичними особами – підприємцями, у тому числі тими, які обрали спрощену систему оподаткування, та особами, які провадять незалежну професійну діяльність.
Відповідно до пункту 1 частини другої статті 6 Закону №2464, платники єдиного внеску зобов’язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника (частина дванадцята статті 9 Закону №2464).
Згідно з нормами частини п’ятої статті 8 Закону №2464 єдиний внесок для всіх платників єдиного внеску (крім пільгових категорій) встановлено у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.
Відповідно до підпунктів 4 та 5 частини першої статті 4 Закону №2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи – підприємці, у тому числі фізичні особи – підприємці платники єдиного податку, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність.
Базою нарахування єдиного внеску для зазначених платників, є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.
З 2017 року у разі якщо такими платниками не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такі платники зобов’язані визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом №2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць (пункт 2 частини першої статті 7 Закону №2464).
Мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (пункт 6 частини першої статті 1 Закону №2464). З 01.01.2017 року мінімальний страховий внесок становить 704 гривні (3200,00*22% = 704,00 грн.).
Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску – це максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює двадцяти п’яти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок (пункт 4 частини першої статті 1 Закону №2464). Максимальний страховий внесок становить з: 01.01.2017 - 8800 гривень (1600,00*25*22% = 8800,00 грн.); 01.05.2017 -9262 гривні (1684,00*25*22% = 9262,00 грн.); 01.12.2017 - 9691 гривня (1762,00*25*22% = 9691,00 грн.).
Крім того, фізичні особи - підприємці платники єдиного податку та фізичні особи - підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування, з 01.01.2017 року звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу (частина четверта статті 4 Закону №2464).
Отже, починаючи з 2017 року, у разі якщо фізичними особами - підприємцями, які застосовують загальну систему оподаткування, не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такі платники зобов’язані визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом №2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.
Додатково повідомляємо, що відповідні роз’яснення надані листом ДФС України від 30.12.2016 №41658/7/99-99-13-02-01-17.
Заступник начальника О.М. Форосенко