Чи враховується земельний податок, донарахований за попередні роки, під час розрахунку МПЗ для фізичної особи?

опубліковано 05 січня 2026 о 11:45 Розділ: Новини

Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) для фізичних осіб визначається з урахуванням фактично сплачених у звітному році податків, пов’язаних із користуванням сільськогосподарськими угіддями. Водночас важливо розуміти, чи включається до такого розрахунку земельний податок, нарахований контролюючим органом за попередні періоди, але сплачений у поточному році.

Хто є платником МПЗ та що є об’єктом оподаткування

Відповідно до підпункту 170.14.1 пункту 170.14 статті 170 ПКУ платниками загального мінімального податкового зобов'язання є власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, не переданих такими особами в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування на підставі договорів, укладених та зареєстрованих відповідно до законодавства. У разі передачі таких земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування на підставі договорів, укладених та зареєстрованих відповідно до законодавства, їх розмір враховується при визначенні загального МПЗ орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) таких земельних ділянок у порядку, встановленому ПКУ (підпункт 170.14.2 пункту 170.14 статті 170 ПКУ).

Об'єктом оподаткування МПЗ є земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які перебувають у власності або користуванні. 

Підстави, за якими МПЗ не визначається встановлено пунктом 38 прим. 1.2 статті 38 прим. 1 ПКУ.

Для фізичних осіб, які не зареєстровані як фізичні особи – підприємці, визначення загального МПЗ здійснюється контролюючим органом за податковою адресою платника (підпункт 170.14.3 пункту 170.14 статті 170 ПКУ). Розрахунок проводиться на підставі даних Державного земельного кадастру, Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та підтвердних документів платника.

Які податки враховуються при розрахунку МПЗ

Ключове значення має підпункт 170.14.5 пункту 170.14 статті 170 ПКУ, яким визначено перелік податків, що включаються до загальної суми сплачених протягом звітного року податків, зборів і платежів. До такої суми, зокрема, належить земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь.

Водночас у розрахунку не враховуються помилково або надміру сплачені суми. Важливою є саме фактична сплата земельного податку у межах податкового (звітного) року, за який здійснюється нарахування МПЗ.

Коли земельний податок враховується у МПЗ

Згідно з пунктом 286.5 статті 286 ПКУ, нарахування земельного податку фізичним особам здійснюється контролюючими органами шляхом надсилання податкового повідомлення-рішення, а сплата проводиться протягом 60 днів з дня його вручення (пункт 287.5 статті 287 ПКУ). При цьому податкове зобов’язання може бути нараховане за попередні податкові періоди в межах строків давності, визначених пунктом 102.1 статті 102 ПКУ.

Отже, з урахуванням норм підпункту 170.14.5 пункту 170.14 статті 170 ПКУ при розрахунку МПЗ для фізичних осіб до загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків враховується земельний податок за земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, строк сплати якого припадає на податковий (звітний) рік та який фактично сплачено протягом податкового (звітного) року, за який здійснюється нарахування МПЗ для фізичних осіб.

Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43777