Податкова накладна та дата відвантаження: що потрібно знати платникам ПДВ

Головне управління ДПС у Київській області, опубліковано 19 березня 2026 о 09:04 Розділ: Новини

Головне управління ДПС у Київській області інформує.Розглянемо деякі питання що стосуються  дати виникнення податкових зобов’язань, а саме, якщо договором передбачено, що  постачальник складає податкову накладну на покупця  на дату фактичного отримання товару, зазначену у видатковій накладній,  а не на дату відвантаження товару, зазначену у товарно-транспортній накладній, то чи матиме покупець право на формування податкового кредиту на підставі податкової накладної, складеної постачальником на дату фактичного отримання товару покупцем, а не на дату відвантаження цього товару постачальником?

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку або дата відвантаження товарів. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону     № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ­– ЄРПН) у встановлений ПКУ термін. До обов'язкових реквізитів податкової накладної належить, зокрема, дата складання податкової накладної.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, з метою оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання товару можна дійти до висновку у разі, якщо оплата коштів за такий товар не відбулася і постачальник не визначає податкові зобов'язання за касовим методом, датою першої події за такою операцією вважається дата відвантаження товару, тобто дата, на яку припадає початок передачі товару від постачальника або безпосередньо покупцю або суб’єкту господарювання, який здійснюватиме доставку покупцю цього товару. 

Отже, за операцією з постачання товару, оплата за який від покупця не отримана, податкова накладна складається постачальником на дату початку передачі товару покупцю, а у разі, якщо товар доставляється із залученням транспортного перевізника – на дату передачі товару такому перевізнику. 

У разі, якщо дата складання податкової накладної визначена постачальником без врахування вимог пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, така податкова накладна не надає право покупцю на формування податкового кредиту за операцією з придбання товарів/послуг.