Платники ПДВ нерідко стикаються із ситуацією, коли за результатами звітного періоду формується від’ємне значення ПДВ, а водночас в інтегрованій картці платника обліковується податковий борг. У такому випадку виникає запитання: чи можна спрямувати від’ємне значення на погашення податкового боргу та чи звільняє це від відповідальності за несвоєчасну сплату податку?

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (далі - ПКУ), сума ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкових зобов’язань та сумою податкового кредиту звітного періоду.

Якщо за результатами розрахунку виникає від’ємне значення, така сума може бути використана, зокрема, для зменшення податкового боргу з ПДВ, що виник за попередні звітні періоди. Таке право передбачене пунктом 200.4 статті 200 ПКУ. При цьому зарахування здійснюється лише в межах реєстраційної суми, визначеної відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ ПКУ.

Сума від’ємного значення, яка спрямовується на погашення податкового боргу, відображається у рядку 20.1 податкової декларації з ПДВ відповідно до Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21.

Водночас платникам слід враховувати важливий нюанс. Якщо узгоджене податкове зобов’язання не було сплачено у строки, визначені пунктом 203.2 статті 203 ПКУ, воно набуває статусу податкового боргу. Подальше погашення такого боргу за рахунок від’ємного значення ПДВ не скасовує факту порушення строків сплати.

Крім того, згідно з пунктом 87.9 статті 87 ПКУ погашення податкового боргу здійснюється у порядку черговості його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником. У першу чергу кошти спрямовуються на погашення основного податкового зобов’язання, потім штрафних санкцій і лише після цього - пені.

За несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов’язання передбачена відповідальність відповідно до пункту 124.1 статті 124 ПКУ. Тому навіть якщо податковий борг у подальшому буде погашено за рахунок від’ємного значення ПДВ, штрафні санкції можуть бути застосовані.

Отже, від’ємне значення ПДВ може бути ефективним інструментом для зменшення податкового боргу, однак воно не звільняє платника від відповідальності за порушення строків сплати узгоджених податкових зобов’язань. Саме тому важливо своєчасно контролювати розрахунки з бюджетом та враховувати податкові наслідки кожної операції.