Українське підприємство сплачує нерезиденту проценти, роялті, фрахт або інший дохід із джерелом його походження з України. Хто у такому випадку відповідає за сплату податку?

Головне управління ДПС у Київській області роз’яснює основні правила оподаткування таких виплат.

Що називають податком на репатріацію

Термін «податок на репатріацію» широко використовується на практиці, однак Податковий кодекс України такого окремого податку не визначає. Йдеться про оподаткування доходів нерезидента із джерелом їх походження з України відповідно до пункту 141.4 статті 141 ПКУ.

Якщо юридична особа-нерезидент отримує доходи із джерелом походження з України, перелік яких визначений підпунктом 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПКУ, такий нерезидент є платником податку на прибуток відповідно до підпункту 133.2.1 пункту 133.2 статті 133 ПКУ.

Виняток передбачено, зокрема, для установ та організацій, які мають дипломатичні привілеї або імунітет відповідно до міжнародних договорів України.

До платників податку на прибуток з числа нерезидентів також належать нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України, а також інші нерезиденти, на яких відповідно до розділу III ПКУ покладено обов’язок зі сплати податку.

Хто утримує податок при виплаті доходу

Обов’язок утримати податок із доходу нерезидента та перерахувати його до бюджету покладається на особу, яка здійснює відповідну виплату.

Згідно з підпунктом 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПКУ це може бути:

·                     резидент, у тому числі юридична особа;

·                     фізична особа-підприємець;

·                     фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність;

·                     юридична особа або ФОП, які застосовують спрощену систему оподаткування;

·                     нерезидент, який здійснює господарську діяльність через постійне представництво на території України, якщо він виплачує відповідний дохід іншому нерезиденту.

Тобто обов’язок утримувати податок з доходів нерезидента може виникати не лише у підприємств, які є платниками податку на прибуток.

А якщо дохід нерезиденту виплачує платник єдиного податку

Застосування спрощеної системи оподаткування не звільняє від виконання цього обов’язку.

Якщо юридична особа або ФОП на спрощеній системі виплачує нерезиденту дохід із джерелом походження з України, який підлягає оподаткуванню відповідно до пункту 141.4 статті 141 ПКУ, такий платник повинен виконати передбачені законодавством обов’язки щодо оподаткування доходу нерезидента.

При цьому сама необхідність сплати податку з доходу нерезидента не означає втрату платником права застосовувати спрощену систему оподаткування.

Чи стосується це неприбуткових організацій

Так. Статус неприбутковості сам по собі не звільняє організацію від обов’язку оподатковувати відповідні виплати нерезиденту.

Наприклад, якщо неприбуткова організація виплачує юридичній особі-нерезиденту дохід із джерелом походження з України, який включений до переліку підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПКУ, на таку організацію поширюються вимоги щодо оподаткування доходів нерезидента.

Отже, перед здійсненням виплати нерезиденту важливо визначити, чи належить такий дохід до доходів із джерелом походження з України та чи підлягає він оподаткуванню відповідно до пункту 141.4 статті 141 ПКУ.

Водночас під час визначення порядку оподаткування необхідно враховувати положення міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування, якщо відповідний міжнародний договір застосовується до конкретної виплати.