Відповідальність за несвоєчасну реєстрацію зведеної податкової накладної, складеної відповідно до умов, визначених п.188.1 ст. 188 ПКУ

Головне управління ДПС у Київській області нагадує, що відповідно до п.89 та п.90 підрозд. 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) на період дії воєнного стану збільшено строки реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних/розрахунків коригування, які мають поденний строк складання/реєстрації, встановлений п.201.10 ст.201 ПКУ, а також зменшено розміри штрафів за їх порушення. 
Нові строки реєстрації ПН/РК, складених починаючи з 16 січня 2023 року, в ЄРПН становлять: 

· для ПН/РК, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; 

· для ПН/РК, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. 

ПКУ передбачено складання зведених ПН, зокрема в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до ст.188 ПКУ, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг (абз. одинадцятий п. 201.4 ст. 201 ПКУ). 

Так, у разі постачання товарів/послуг, крім постачання товарів, базою оподаткування для яких встановлено максимальні роздрібні ціни, база оподаткування яких, визначена відповідно до ст.188 - 189 ПКУ, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг (зокрема, якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, звичайної ціни самостійно виготовлених товарів/послуг або балансової (залишкової) вартості необоротних активів і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, необоротних активів, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто ціна придбання/звичайна ціна/балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання), постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/звичайної ціни/балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг (абз. перший п.15 Порядку заповнення податкової накладної, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307). 

Тобто, особливості складання та реєстрації зведених податкових накладних мають відмінності від податкових накладних, які складаються за кожною операцією з постачання товарів/послуг, у зв’язку з чим норми, визначені п.89 - 90 підрозд.2 розділу ХХ ПКУ, не охоплюють таку категорію як зведені податкові накладні. 

Отже, за несвоєчасну реєстрацію зведеної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, якщо вона складена після 16.01.2023, штрафи застосовуються у розмірах, встановлених п.120 прим.1 ст. 120 прим.1 ПКУ. 

Так, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст.201 ПКУ для реєстрації зведеної податкової накладної (згідно з п.198.5 ст. 198, п.199.1. ст.199, п.201.4 ст. 201 ПКУ) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість штрафу в розмірі 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень. 

Залишаємось на зв’язку:
Комунікаційна платформа:
kyivobl.ikc@tax.gov.ua
Підписатись на сторінку Фейсбук ГУ ДПС у Київській області
https://www.facebook.com/tax.kyiv.oblast