Подарунки та навчання: коли включати до бази оподаткування резиденту Дія Сіті

Головне управління ДПС у Київській області повідомляє, що резиденти Дія Сіті, які обрали спеціальний режим оподаткування згідно з розділом ІІІ Податкового кодексу України (далі — ПКУ), мають окремі правила визначення об’єкта оподаткування. Особливої уваги потребують операції, пов’язані з наданням подарунків працівникам і гіг-спеціалістам, а також оплатою навчання керівного складу.

Згідно з п. 135.2 ПКУ, базою оподаткування є грошове вираження об’єкта, розрахованого за спеціальними правилами, зокрема з урахуванням п.п. 135.2.1.6 ПКУ та п.п. 141.91.3 ПКУ. 

У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Згідно з п.п. 135.2.1.6 п. 135.2 ст. 135 ПКУ, до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах включається вартість майна (робіт, послуг), переданих без компенсації особам, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах.

Проте є низка винятків:

а) передано неприбутковим організаціям (регулюється пп. 135.2.1.8 і 135.2.1.81 ПКУ);

б) розповсюджено в межах маркетингових заходів, якщо вартість одиниці не перевищує 2 ПМ;

в) якщо така вартість:

-   оподатковується ПДФО (розд. IV ПКУ),

-   не включається до доходу згідно зі ст. 165 ПКУ,

-   не оподатковується згідно з п. 170.7 ПКУ;

г) додаткові блага, не оподатковувані через відсутність персоніфікованого обліку;

ґ) пенсійні внески й страхові платежі, передбачені пп. «в», «г» п.п. 164.2.16 ПКУ.

Також для цілей цього підпункту:

-    безоплатно наданим майном вважається і майно, нестачу якого виявлено під час інвентаризації, якщо його балансова вартість перевищує 5% балансової вартості однорідної групи, а платник не вжив заходів щодо відшкодування чи притягнення винних осіб до відповідальності;

-    однорідна група майна — це сукупність об'єктів, що мають спільні характеристики, такі як схожість за матеріалом, призначенням, способом виготовлення тощо. Якщо платник податку визначає таку групу відповідно до власної облікової політики, при цьому застосовуються положення саме цієї облікової політики підприємства..

Отже, у разі якщо операції із надання подарунків гіг-спеціалістам (сертифікат та ноутбук), а також оплати навчання директору, підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розд. IV ПКУ або не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно зі ст. 165 розд. IV ПКУ та/або не оподатковуються згідно з п. 170.7 ПКУ, то такі операції не включаються до бази оподаткування резидентів Дія Сіті – платників на особливих

Рекомендуємо платникам перевіряти кожну операцію на відповідність виняткам, передбаченим п.п. 135.2.1.6 ПКУ, щоб уникнути помилок під час розрахунку податку.